“Автомобиль не роскошь, а средство передвижения” - это выражение всемирно известных писателей Ильфа и Петрова (“Золотой теленок”, 1931г.) знает каждый.

Мы же с 1 мая 2015г. серьезно стали сомневаться в смысле данного изречения.

Поводом послужили соответствующие изменения в Налоговое законодательство в части лимита по содержанию, ремонта, функционирования легковых автомобилей, а также зачету НДС по данным расходам.

Разрешен вычет износа и расходов, используемых лицами, указанными в составных группах 112 и 121 Классификатора занятий РМ - на машины для каждого подразделения хозяйствующего субъекта, в том числе головного офиса.

В группу 112, 121 входит весь управленческий штат предприятия, от директора, его заместителей, главного инженера до главного бухгалтера.

Когда имеешь дело со списком штатных должностных лиц, то говоря о подразделениях, в первую очередь происходит соизмерение со структурными подразделениями предприятий (производственная, технологическая, службы главного инженера, главного механика и главного энергетика, финансово-учетная, коммерческая и маркетинга, материально-технического снабжения, стандартизации, юридическая и др.), которые работают в соответствии с должностными инструкциями и выполняют свои служебные обязанности в точном соответствии с ними.

В нашем конкретном случае, видимо, речь идет о подразделениях, расположенных за пределами основного места нахождения предприятия.

Получается, что если существует необходимость узаконить 2 легковые автомашины, участвующие в предпринимательской деятельности, предприятию следует зарегистрировать новое подразделение. При этом, оно должно дополнительно оплачивать арендные, коммунальные и другие платежи.

А как поступить, если предприятию вовсе нет необходимости в дополнительном помещении, а второй автомобиль просто ему необходим для работы.

Кто-то может себе представить, что такие гиганты как MOLDOVA-GAZ, UNION FENOSA, MOLDCELL, ORANGE, крупные винодельческие предприятия и др., где их руководитель совместно ездит на автомобиле со своими заместителями (которые имеют свои конкретные служебные обязанности и планы работ).

А что делать, если к нам приедут потенциальные инвесторы и покупатели молдавской продукции, - то на чем их перемещать по стране.

Конечно, можно на велосипедах (говорят, что это помогает здоровью, многие в Европе пользуются этим транспортом), мотоциклах. Представить себе это можно, но, к сожалению, наши дороги не приспособлены к данному транспорту в массовом его использовании.

Но все дело в том, что в мировой практике все же возможен лимит автотранспорта, но служебного в бюджетной сфере (например, Кыргызстан, Постановление Правительства №767 от 30.12.2011г.).

В то же время, в Постановлении Правительства Кыргызстана предусмотрена возможность осуществления найма транспортных средств или использования личного автотранспорта в служебных целях с выплатой компенсации по нормам, установленным Правительством.

Не совсем ясно - введенный лимит автотранспорта в Молдове относится лишь к основным средствам (т.е. покупая автомобиль), или к арендуемым тоже, хотя арендуемые автомобили очень популярны в Европе, но их никто не лимитирует.

Эстония в 2013г. планировала использование автотранспорта для предпринимателей осуществить через налог с оборота (он у них действует еще с советских времен) по схеме: купил автомобиль - налог с оборота увеличивается, продал - уменьшается. Но это был лишь проект Закона.

Теперь о целесообразности и эффективности новшества.

Требуется уточнения механизма расчета эффективности поступления в бюджет РМ дополнительных ресурсов из-за введения лимита автомобилей.

Действительно, можно сэкономить расходы на обслуживание легкового автомобиля, например, 50 000 лей, но потерять в объемах более 2 млн. лей, не заключив своевременно договорные отношения с потенциальными клиентами, в ущерб оперативности решения различных проблемных вопросов предприятия, производительности труда и т.д.

И как можно подсчитать эффективность введения данной нормы, если на прибыль влияют множество различных факторов: затратных - прямых и косвенных расходов, объемных (снижение реализации), финансовых (курсовые разницы) и др. Невозможно с полной уверенностью утверждать, что если предприятие лишится нескольких автомобилей, то их прибыль возрастет соответственно на определенную сумму (процент).

В действительности, финансовый учет в настоящее время можно производить в том же порядке, как и прежде, то есть с использованием того же количества машин, что и раньше, а в налоговом учете - в дальнейшем скорректировать в годовой Декларации по подоходному налогу с учетом введенных в действие с 01 мая 2015г. новшеств.

А как поступить с НДС. Если предприятие содержит такое же количество легковых автомашин, как и прежде, а налоговая накладная, например, на расход бензина, обозначена в суммарном выражении использования топлива на общее количество машин, то какую сумму необходимо отнести на зачет НДС. Произвести расчеты с учетом удельного веса. Но это противоречит III разделу Налогового Кодекса РМ и такой порядок зачета НДС не предусмотрен в нашем законодательстве.

Как можно объяснить предпринимателю и главному бухгалтеру, что если его основное средство (автомобиль) активно используется в предпринимательской деятельности, то все же нельзя соответствующие расходы включать в вычеты и зачет НДС.

Но предпринимательская деятельность, бизнес - это любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход.

При этом, командировка с использованием легкового автомобиля, результатом которой по различным причинам не явилось подписание договора на поставку продукции/услуг - это предпринимательская деятельность, так как поездка была осуществлена с целью получения дохода.

И пойдём ли мы дальше - начнем лимитировать, так называемые «лишние основные средства». Например, вторую линию розлива вина, компьютеры, мобильные телефоны и др.

В Европе, например, в Германии, при ознакомлении с винным производством, было отмечено, что на небольших предприятиях используется больше наемного, нежели собственного транспорта. Но это выбор самого предпринимателя. Он рассчитал, что так ему выгоднее. И ему никто не навязывал стратегию в экономии его средств. В этом и заключается частный бизнес, что государственные структуры должны как можно меньше оказывать давление на бизнес.

Нужно также отметить, что в ряде стран Европы наблюдается ужесточение личных поездок (в частности поездки на обед и т.д.) в отличие от поездок, связанных с предпринимательской деятельностью. Но лимита в количественном выражении легковых автомашин частным фирмам в Европе не устанавливают.

А если у нас в стране и применяют различные схемы ухода от уплаты налогов с учетом механизма использования автотранспорта, то при проведении налоговой проверки следует доказать (предварительно разработать внутренние инструкции, методические указания), что данное основное средство не участвует в предпринимательской деятельности со всеми вытекающими последствиями.

Иногда бывает, что жилец дома не оплатил вовремя коммунальные услуги, а воду и тепло отключили жителям всего дома. Так иногда бывает, но так не должно быть.

Все же, думается, что есть надежда, что мы поймем, что автомобиль в XXI, как и в XX веке не роскошь, а производственная необходимость в осуществлении экономическими агентами страны эффективной предпринимательской деятельности и что данный вывод близок к менталитету молдавскому, европейскому бизнесу, и, наверное, - и мировому.

 

Семен Ройтман

Генеральный директор

Аудиторской фирмы «Roit-Audit» SRL

(Статья опубликована в журнале Бухгалтерские и Налоговые Консультации №7, 2015г.)